[摘要]自2016年5月1日起，“营改增”在全国范围内全面实行，由于实施“营改增”没有对金融行业出台过渡政策，新的税收制度对农商银行的税收筹划、税务处理带来了诸多改变，给银行经营、盈利能力带来新的挑战。因此，本文结合农商行“营改增”推进过程，就税制改革对农商银行的财务影响进行探讨与分析。

[关键词]营改增；税收制度；银行经营

[作者单位]四川合江农商银行

农商行税收政策执行中的问题

——费用结构性支出有待调整，个别税收优惠政策要求较高，进项税抵扣不足。税收优惠政策门槛较高，农商行符合条件的优惠政策更是屈指可数，对于疫情期间所出台的优惠政策，农商行基本不符合条件。

——内控制度、配套政策有所欠缺。增值税发票管理缺少灵活性，当企业办税人员已经网上申请并到办税大厅现场领取时，也需要通过邮寄的方式，现场不予领取，给企业带来一定的不便。税改后，农商银行能享受的税收优惠政策有限，抵债资产处置中容易产生高额的增值税税负。

——缺少税务专业知识，政策掌控还不够，员工的税务改革知识体系有待进一步提高。因税收政策较为繁多，税务工作要求的专业性较高，目前市、县级农商银行税务专业人员较为缺乏，参加的培训学习较少，对税收优惠政策了解不多，身兼数职，独立性和专业性较差。

——税收改革对报表数据归集存在分歧。税改后，方便了农商行对增值税的管理，但部分计入财务系统的销项项目，如政府补助、租金收入、抵债资产收入等，需要手工价税分离，记账人员如对增值税政策不清楚或操作失误，都会产生数据归集不准确和税务风险。

应对税改和政策性降费措施的建议

——优化成本费用结构，加大可抵扣进项筹划。一是“营改增”后更应注重增值税进项税的抵扣筹划。农商银行在进项端，应加强成本对比，扩大可抵扣范围。合理选择供应商。要选择具备一般纳税人资格的供应商，最大程度减少税收成本。

二是做好成本预算总额管控。强化进项税抵扣政策运用管控的前提，是做好成本预算总额管控。通过业务外包、降低业务招待费占比等合理筹划人力成本税负。农商银行采取业务外包的方式可以减少人员费用占比，以购进服务的方式取得增值税发票从而获得进项税抵扣等，有效解决这一问题。

三是强化精细化管理。农商银行应充分利用相关税收政策，优化成本费用结构，同时在保证经营效益的基础上，有效控制缴费基数，降低税收成本。对于不征收、免征收和适用不同增值税的业务进行拆分管理、分类核算。农商银行可抵扣进项税较为分散，如不能准确核算，则税费成本难以得到有效控制。

——加强单位税务内控制度、内部流程的制定和完善，提升精细化管理水平。通过强化内控制度建设，厘清法人机构应税免税业务，明确税务办理要求，确立责任制，规范税务流程，能增强企业的纳税意识和权益保护意识，提高纳税能力，在履行纳税义务时能找准正确的方向，有效防范税收风险。农商银行应抓好税务管理的内部控制建设，从事前、事中和事后控制。建立完善规范的操作流程、管理制度及审计机制来提升风险管理能力，降低税务管理风险，定期开展审计监督、检查，发现问题及时处置。

——强化职工税改相关知识的培训。一是培训内容要尽可能全面。“营改增”对银行业财务管理具有较大影响，其影响的不仅是会计账务处理，还涉及各条线业务，甚至也影响到企业发展的决策，因此需要对 “营改增”相关知识进行深入有效的培训。培训工作还应与当地的税务机关合作联系，实行内部与外部管理的有效结合，增强培训效果，适应“营改增”衔接和转变。二是培训范围、接受培训人员应扩大到各业务条线。培训对象不只限于财务和日常办税人员，而要扩大到业务、管理层等相关人员。农商银行应加强对相关员工的教育培训，对增值税相关政策、会计核算、税费计算、发票管理等基本内容要熟悉，严格执行费用报销等操作流程。特别加大对法人机构办税人员、财务人员的培训力度，强化对税收政策敏感度，提高税务人员专业性。三是选配业务能力较强的员工担任纳税岗。农商银行应加大对员工的培训力度，积极组织员工学习“营改增”改革措施的相关内容，充分调动员工的工作积极性，并且可聘请在纳税筹划方面的专业人员进行培训，对于在培训过程中表现优异且对“营改增”业务调整工作比较熟练的员工可进行对应工作的安排。四是优化培训方式。通过省联社微课堂及时推送税务相关知识、组织线上培训等，使员工清楚前台生产系统录入的重要性，减少因数据录入不准确带来的税务风险。

——建议加大对金融机构税收优惠政策力度。疫情大背景下，中小金融机构特别是县级法人机构利差空间收窄，利息收回率降低，违约风险增加。银行盈利空间逐渐缩小，盈利能力逐渐下降，银行业生存日趋艰难，建议在支持小微企业发展的同时，加大对农商银行特别是县级法人机构税收优惠力度。

   刘义郎